Progresividad en el impuesto de renta de personas jurídicas en Colombia ¿Es realmente progresivo el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas en Colombia, considerando la relación entre la tarifa nominal, los beneficios tributarios y la tasa efectiva de tributación?

Abstract

En Colombia el impuesto sobre la renta para personas jurídicas tiene una tarifa nominal uniforme del 35%, pero en la práctica las grandes empresas logran reducir su tasa efectiva muy por debajo de ese porcentaje gracias a los beneficios tributarios y a una planeación fiscal sofisticada, mientras que las pequeñas y medianas empresas, que representan más del 99% del tejido empresarial, terminan pagando cerca de la tarifa nominal. Esta brecha invierte la lógica de 1la equidad vertical y plantea una contradicción con el mandato constitucional de progresividad consagrado en el artículo 363 de la Constitución. El objetivo de este trabajo es evaluar si la estructura actual del impuesto sobre la renta para personas jurídicas en Colombia es realmente progresiva, considerando la relación entre la tarifa nominal, los beneficios tributarios y la tasa efectiva de tributación. Para ello se desarrolló una investigación con enfoque mixto: en la parte cualitativa se realizó una revisión documental de doctrina tributaria, jurisprudencia (en especial la sentencia C‑219 de 2024) y normativa vigente como la Ley 2277 de 2022, mientras que en la parte cuantitativa se analizaron los datos del Estudio de cargas tributarias de la DIAN (2023) para calcular las tasas efectivas desagregadas por tamaño de empresa y contrastarlas con la tarifa nominal. Los resultados esperados permiten identificar que la brecha entre la tarifa nominal y la tasa efectiva opera de manera regresiva, evidenciando un comportamiento diferenciado de la carga tributaria según el tamaño empresarial, y que la tasa mínima del 15% introducida por la reforma, si bien es un correctivo importante, no alcanza a transformar la naturaleza proporcional del tributo. El trabajo aporta elementos de juicio para el debate sobre política fiscal en Colombia al confrontar el deber ser normativo con la realidad empírica de la tributación empresarial, y ofrece insumos para repensar el diseño del impuesto de renta corporativo desde una perspectiva de equidad material.